稅收執(zhí)法督察規(guī)則

(2013年1月25日國家稅務總局令第29號公布 自2013年4月1日起施行 根據2018年6月15日《國家稅務總局關于修改部分稅務部門規(guī)章的決定》國家稅務總局第44號令修正)

　　第一章  總則

　　第一條  為了規(guī)范稅收執(zhí)法督察工作，促進稅務機關依法行政，保證稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的貫徹實施，保護納稅人的合法權益，防范和化解稅收執(zhí)法風險，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定，制定本規(guī)則。

　　第二條  各級稅務機關開展稅收執(zhí)法督察工作，適用本規(guī)則。

　　第三條  本規(guī)則所稱稅收執(zhí)法督察(以下簡稱執(zhí)法督察)，是指縣以上(含縣)各級稅務機關對本級稅務機關內設機構、直屬機構、派出機構或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為實施檢查和處理的行政監(jiān)督。

　　第四條  執(zhí)法督察應當服從和服務于稅收中心工作，堅持依法督察，客觀公正，實事求是。

　　第五條  被督察單位及其工作人員應當自覺接受和配合執(zhí)法督察。

　　第二章  執(zhí)法督察的組織管理

　　第六條  各級稅務機關督察內審部門或者承擔稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查職責的部門(以下簡稱督察內審部門)，代表本級稅務機關組織開展執(zhí)法督察工作，履行以下職責：

　　(一)依據上級稅務機關執(zhí)法督察工作制度和計劃，制定本級稅務機關執(zhí)法督察工作制度和計劃;

　　(二)組織實施執(zhí)法督察，向本級稅務機關提交稅收執(zhí)法督察報告，并制作《稅收執(zhí)法督察處理決定書》、《稅收執(zhí)法督察處理意見書》或者《稅收執(zhí)法督察結論書》;

　　(三)組織實施稅務系統(tǒng)稅收執(zhí)法責任制工作，牽頭推行稅收執(zhí)法責任制考核信息系統(tǒng)，實施執(zhí)法疑點信息分析監(jiān)控;

　　(四)督辦執(zhí)法督察所發(fā)現問題的整改和責任追究;

　　(五)配合外部監(jiān)督部門對稅務機關開展監(jiān)督檢查工作;

　　(六)向本級和上級稅務機關報告執(zhí)法督察工作情況;

　　(七)通報執(zhí)法督察工作情況和執(zhí)法督察結果;

　　(八)指導、監(jiān)督和考核下級稅務機關執(zhí)法督察工作;

　　(九)其他相關工作。

　　第七條  執(zhí)法督察實行統(tǒng)籌規(guī)劃，歸口管理。督察內審部門負責執(zhí)法督察工作的具體組織、協(xié)調和落實。稅務機關內部相關部門應當樹立全局觀念，積極參與、支持和配合執(zhí)法督察工作。

　　各級稅務機關根據工作需要，可以將執(zhí)法督察與其他具有監(jiān)督性質的工作協(xié)同開展。

　　第八條  各級稅務機關應當統(tǒng)一安排專門的執(zhí)法督察工作經費，根據年度執(zhí)法督察工作計劃和具體執(zhí)法督察工作的開展情況，做好經費預算，并保障經費的正確合理使用。

　　第九條  上級稅務機關對執(zhí)法督察事項可以直接進行督察，也可以授權或者指定下級稅務機關進行督察。

　　第十條  上級稅務機關認為下級稅務機關作出的執(zhí)法督察結論不適當的，可以責成下級稅務機關予以變更或者撤銷，必要時也可以直接作出變更或者撤銷的決定。

　　第十一條  各級稅務機關可以采取復查、抽查等方式，對執(zhí)法督察人員在執(zhí)法督察工作中履行職責、遵守紀律、廉潔自律等情況進行監(jiān)督檢查。

　　第十二條  各級稅務機關應當建立稅收執(zhí)法督察人才庫，為執(zhí)法督察儲備人才。根據執(zhí)法督察工作需要，確定執(zhí)法督察人才庫人員基數，實行動態(tài)管理，定期組織業(yè)務培訓。下級稅務機關應當向上級稅務機關執(zhí)法督察人才庫輸送人才。

　　第十三條  執(zhí)法督察可以由督察內審部門人員獨立完成，也可以抽調本級和下級稅務機關稅務人員實施，優(yōu)先抽調執(zhí)法督察人才庫成員參加。相關單位和部門應當予以配合。

　　第三章  執(zhí)法督察的內容和形式

　　第十四條  執(zhí)法督察的內容包括：

　　(一)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的執(zhí)行情況;

　　(二)國務院和上級稅務機關有關稅收工作重要決策、部署的貫徹落實情況;

　　(三)稅務機關制定或者與其他部門聯(lián)合制定的涉稅文件，以及稅務機關以外的單位制定的涉稅文件的合法性;

　　(四)外部監(jiān)督部門依法查處或者督查、督辦的稅收執(zhí)法事項;

　　(五)上級機關交辦、有關部門轉辦的稅收執(zhí)法事項;

　　(六)執(zhí)法督察所發(fā)現問題的整改和責任追究情況;

　　(七)其他需要實施執(zhí)法督察的稅收執(zhí)法事項。

　　第十五條  執(zhí)法督察可以通過全面執(zhí)法督察、重點執(zhí)法督察、專項執(zhí)法督察和專案執(zhí)法督察等形式開展。

　　第十六條  全面執(zhí)法督察是指稅務機關對本級和下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為進行的廣泛、系統(tǒng)的監(jiān)督檢查。

　　第十七條  重點執(zhí)法督察是指稅務機關對本級和下級稅務機關某些重點方面、重點環(huán)節(jié)、重點行業(yè)的稅收執(zhí)法行為所進行的監(jiān)督檢查。

　　第十八條  專項執(zhí)法督察是指稅務機關對本級和下級稅務機關某項特定內容涉及到的稅收執(zhí)法行為進行的監(jiān)督檢查。

　　第十九條  專案執(zhí)法督察是指稅務機關對上級機關交辦、有關部門轉辦的特定稅收執(zhí)法事項，以及通過信訪、舉報、媒體等途徑反映的重大稅收執(zhí)法問題所涉及到的本級和下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為進行的監(jiān)督檢查。

　　第二十條  各級稅務機關應當積極運用信息化手段，對與稅收執(zhí)法活動有關的各類信息系統(tǒng)執(zhí)法數據進行分析、篩選、監(jiān)控和提示，為各種形式的執(zhí)法督察提供線索。

　　第四章 執(zhí)法督察實施程序

　　第二十一條  執(zhí)法督察工作要有計劃、有組織、有步驟地開展，主要包括準備、實施、處理、整改、總結等階段，根據工作需要可以進行復查。

　　第二十二條  督察內審部門應當科學、合理制定年度執(zhí)法督察工作計劃，報本級稅務機關批準后統(tǒng)一部署實施。

　　未納入年度執(zhí)法督察工作計劃的專案執(zhí)法督察和其他特殊情況下需要啟動的執(zhí)法督察，應當在實施前報本級稅務機關批準。

　　第二十三條  實施執(zhí)法督察前，督察內審部門應當根據執(zhí)法督察的對象和內容，制定包括組織領導、工作要求和執(zhí)法督察的時限、重點、方法、步驟等內容的執(zhí)法督察方案。

　　第二十四條  實施執(zhí)法督察的稅務機關應當成立執(zhí)法督察組，負責具體實施執(zhí)法督察。執(zhí)法督察組人員不得少于2人，并實行組長負責制。

　　執(zhí)法督察組組長應當對執(zhí)法督察的總體質量負責。當執(zhí)法督察組組長對被督察單位有關稅收執(zhí)法事項的意見與其他組員的意見不一致時，應當在稅收執(zhí)法督察報告中進行說明。

　　第二十五條  實施執(zhí)法督察的稅務機關應當根據執(zhí)法督察的對象和內容對執(zhí)法督察組人員進行查前培訓，保證執(zhí)法督察效率和質量。

　　第二十六條  實施執(zhí)法督察，應當提前3個工作日向被督察單位下發(fā)稅收執(zhí)法督察通知，告知執(zhí)法督察的時間、內容、方式，需要準備的資料，配合工作的要求等。被督察單位應當將稅收執(zhí)法督察通知在本單位范圍內予以公布。

　　專案執(zhí)法督察和其他特殊情況下，可以不予提前通知和公布。

　　第二十七條  執(zhí)法督察可以采取下列工作方式：

　　(一)聽取被督察單位稅收執(zhí)法情況匯報;

　　(二)調閱被督察單位收發(fā)文簿、會議紀要、涉稅文件、稅收執(zhí)法卷宗和文書，以及其他相關資料;

　　(三)查閱、調取與稅收執(zhí)法活動有關的各類信息系統(tǒng)電子文檔和數據;

　　(四)與被督察單位有關人員談話，了解有關情況;

　　(五)特殊情況下需要到相關納稅人和有關單位了解情況或者取證時，應當按照法律規(guī)定的權限進行，并商請主管稅務機關予以配合;

　　(六)其他方式。

　　第二十八條  執(zhí)法督察中，被督察單位應當及時提供相關資料，以及與稅收執(zhí)法活動有關的各類信息系統(tǒng)所有數據查詢權限。被督察單位主要負責人對本單位所提供的稅收執(zhí)法資料的真實性和完整性負責。

　　第二十九條  實施執(zhí)法督察應當制作《稅收執(zhí)法督察工作底稿》。

　　發(fā)現稅收執(zhí)法行為存在違法、違規(guī)問題的，應當收集相關證據材料，在工作底稿上寫明行為的內容、時間、情節(jié)、證據的名稱和出處，以及違法、違規(guī)的文件依據等，由被督察單位蓋章或者由有關人員簽字。拒不蓋章或者拒不簽字的，應當說明理由，記錄在案。

　　收集證據材料時無法取得原件的，應當通過復印、照相、攝像、掃描、錄音等手段提取或者復制有關資料，由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由有關人員簽字。原件由單位保存的，還應當由該單位蓋章。

　　第三十條  執(zhí)法督察組實施執(zhí)法督察后，應當及時將發(fā)現的問題匯總，并向被督察單位反饋情況。

　　被督察單位或者個人可以對反饋的情況進行陳述和申辯，并提供陳述申辯的書面材料。

　　第三十一條  執(zhí)法督察組實施執(zhí)法督察后，應當起草稅收執(zhí)法督察報告，內容包括：

　　(一)執(zhí)法督察的時間、內容、方法、步驟;

　　(二)被督察單位稅收執(zhí)法的基本情況;

　　(三)執(zhí)法督察發(fā)現的具體問題，認定被督察單位存在違法、違規(guī)問題的基本事實和法律依據;

　　(四)對發(fā)現問題的擬處理意見;

　　(五)加強稅收執(zhí)法監(jiān)督管理的建議;

　　(六)執(zhí)法督察組認為應當報告的其他事項。

　　第三十二條  執(zhí)法督察組實施執(zhí)法督察后，應當將稅收執(zhí)法督察報告、工作底稿、證據材料、陳述申辯資料以及與執(zhí)法督察情況有關的其他資料進行整理，提交督察內審部門。

　　第三十三條  督察內審部門收到稅收執(zhí)法督察報告和其他證據材料后，應當對以下內容進行審理：

　　(一)執(zhí)法督察程序是否符合規(guī)定;

　　(二)事實是否清楚，證據是否確實充分，資料是否齊全;

　　(三)適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和有關政策等是否正確;

　　(四)對被督察單位的評價是否準確，擬定的意見、建議等是否適當。

　　第三十四條  督察內審部門在審理中發(fā)現事實不清、證據不足、資料不全的，應當通知執(zhí)法督察組對證據予以補正，也可以重新組織人員進行核實、檢查。

　　第三十五條  督察內審部門在審理中對適用稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策有疑義的問題，以及涉嫌違規(guī)的涉稅文件，應當書面征求本級稅務機關法規(guī)部門和業(yè)務主管部門意見，也可以提交本級稅務機關集體研究，并做好會議記錄;本級稅務機關無法或者無權確定的，應當請示上級稅務機關或者請有權機關解釋或者確定。

　　第三十六條  督察內審部門根據審理結果修訂稅收執(zhí)法督察報告，送被督察單位征求意見。被督察單位應當在15個工作日內提出書面反饋意見。在限期內未提出書面意見的，視同無異議。

　　督察內審部門應當對被督察單位提出的意見進行研究，對稅收執(zhí)法督察報告作必要修訂，連同被督察單位的書面反饋意見一并報送本級稅務機關審定。

　　第三十七條  督察內審部門根據本級稅務機關審定的稅收執(zhí)法督察報告制作《稅收執(zhí)法督察處理決定書》、《稅收執(zhí)法督察處理意見書》或者《稅收執(zhí)法督察結論書》，經本級稅務機關審批后下達被督察單位。

　　《稅收執(zhí)法督察處理決定書》適用于對被督察單位違反稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的行為進行處理。

　　《稅收執(zhí)法督察處理意見書》適用于對被督察單位提出自行糾正的事項和改進工作的建議。

　　《稅收執(zhí)法督察結論書》適用于對未發(fā)現違法、違規(guī)問題的被督察單位作出評價。

　　受本級稅務機關委托，執(zhí)法督察組組長可以就執(zhí)法督察結果與被督察單位主要負責人或者有關人員進行談話。

　　第三十八條  對違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件的涉稅文件，按下列原則作出執(zhí)法督察決定：

　　(一)對下級稅務機關制定，或者下級稅務機關與其他部門聯(lián)合制定的，責令停止執(zhí)行，并予以糾正;

　　(二)對本級稅務機關制定的，應當停止執(zhí)行并提出修改建議;

　　(三)對地方政府和其他部門制定的，同級稅務機關應當停止執(zhí)行，向發(fā)文單位提出修改建議，并報告上級稅務機關。

　　第三十九條  除第三十八條規(guī)定外，對其他不符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件的稅收執(zhí)法行為，按下列原則作出執(zhí)法督察處理決定：

　　(一)執(zhí)法主體資格不合法的，依法予以撤銷;

　　(二)未履行法定職責的，責令限期履行法定職責;

　　(三)事實不清、證據不足的，依法予以撤銷，并可以責令重新作出執(zhí)法行為;

　　(四)未正確適用法律依據的，依法予以變更或者撤銷，并可以責令重新作出執(zhí)法行為;

　　(五)嚴重違反法定程序的，依法予以變更或者撤銷，并可以責令重新作出執(zhí)法行為;

　　(六)超越職權或者濫用職權的，依法予以撤銷;

　　(七)其他不符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件的，依法予以變更或者撤銷，并可以責令重新作出執(zhí)法行為。

　　第四十條  被督察單位收到《稅收執(zhí)法督察處理決定書》和《稅收執(zhí)法督察處理意見書》后，應當在規(guī)定的期限內執(zhí)行，并以書面形式向實施執(zhí)法督察的稅務機關報告下列執(zhí)行結果：

　　(一)對違法、違規(guī)涉稅文件的清理情況和清理結果;

　　(二)對違法、違規(guī)的稅收執(zhí)法行為予以變更、撤銷和重新作出執(zhí)法行為的情況;

　　(三)對有關責任人的責任追究情況;

　　(四)要求報送的其他文件和資料。

　　第四十一條  被督察單位對執(zhí)法督察處理決定有異議的，可以在規(guī)定的期限內向實施執(zhí)法督察的稅務機關提出復核申請。實施執(zhí)法督察的稅務機關應當進行復核，并作出答復。

　　第四十二條  實施執(zhí)法督察的稅務機關應當在本單位范圍內對執(zhí)法督察結果和執(zhí)法督察工作情況予以通報。

　　執(zhí)法督察事項應當保密的，可以不予通報。

　　第四十三條  各級稅務機關應當建立執(zhí)法督察結果報告制度。

　　督察內審部門應當對執(zhí)法督察所發(fā)現的問題進行歸納和分析，提出完善制度、加強管理等工作建議，向本級稅務機關專題報告，并作為有關業(yè)務部門的工作參考。

　　發(fā)現稅收政策或者稅收征管制度存在問題的，各級稅務機關應當及時向上級稅務機關報告。

　　第四十四條  各級稅務機關每年應當在規(guī)定時間內，向上級稅務機關報送年度執(zhí)法督察工作總結和報表等相關材料。

　　第四十五條  督察內審部門應當按照有關規(guī)定做好執(zhí)法督察工作資料的立卷和歸檔工作。

　　執(zhí)法督察檔案應當做到資料齊全、分類清楚，便于質證和查閱。

　　第五章 責任追究及獎懲

　　第四十六條  執(zhí)法督察中發(fā)現稅收執(zhí)法行為存在違法、違規(guī)問題的，應當按照有關規(guī)定和管理權限，對有關負責人和直接責任人予以責任追究。

　　第四十七條  執(zhí)法督察中發(fā)現納稅人的稅收違法行為，實施執(zhí)法督察的稅務機關應當責令主管稅務機關調查處理;情節(jié)嚴重的，移交稽查部門處理。

　　第四十八條  執(zhí)法督察中，被督察單位不如實提供相關資料和查詢權限，或者無正當理由拒絕、拖延、阻撓執(zhí)法督察的，由實施執(zhí)法督察的稅務機關責令限期改正;拒不改正的，對有關負責人和直接責任人予以責任追究。

　　第四十九條  被督察單位未按照《稅收執(zhí)法督察處理決定書》和《稅收執(zhí)法督察處理意見書》的要求執(zhí)行，由實施執(zhí)法督察的稅務機關責令限期改正，并對其主要負責人和有關責任人予以責任追究。

　　第五十條  執(zhí)法督察結果及其整改落實情況應當作為各級稅務機關考核的重要內容。

　　各級稅務機關應當對執(zhí)法規(guī)范、成績突出的單位和個人給予表彰和獎勵，并予以通報，同時將其先進經驗進行推廣。存在重大執(zhí)法問題的單位、部門及其主要負責人和有關責任人，不得參加先進評選。

　　第五十一條  對執(zhí)法督察人員在執(zhí)法督察中濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守或者違反廉政建設有關規(guī)定的，應當按照有關規(guī)定追究其責任。

　　第五十二條  對在執(zhí)法督察工作中業(yè)績突出的執(zhí)法督察人員，各級稅務機關應當給予表揚和獎勵，并將其業(yè)績作為在優(yōu)秀公務員等先進評選活動中的重要依據。

　　第六章  附則

　　第五十三條  本規(guī)則相關文書式樣，由國家稅務總局另行規(guī)定。

　　第五十四條  各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局可以依據本規(guī)則，結合本地區(qū)的具體情況制定具體實施辦法。

　　第五十五條  本規(guī)則自2013年4月1日起施行，《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅收執(zhí)法檢查規(guī)則〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕126號)同時廢止。